August 24, 2013

請幫我算年底應估列費用的員工紅利金額

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員工分紅費用化及新頒解釋函令研討
主講人:中區國稅局審查一科 黃春頻
壹、員工分紅費用化之處理
一、基本規定
商業會計法第64 條(95.5.24.修正)(盈餘分配)
商業對業主分配之盈餘,不得作為費用或損失。但具負債性質之特別股,其股利應認列為費
用。
沿上,上開修正內容係將盈餘分配不得作為費用或損失之規定限縮在業主部分;有關員工分
紅之會計處理,參考國際會計準則之規定,應列為費用,並自中華民國97 年1 月1 日起生效。
(經濟部960124經商第9600500940號)
小結:(1)97 年度─分配96 年度盈餘員工分紅、董監酬勞無須費用化。
(2)98 年度─分配97 年度盈餘員工分紅、董監酬勞必須費用化。
(3)98 年度─分配96 年度以前之盈餘員工分紅、董監酬勞須否費用化?
目前有二說:
A.應費用化:因其分配基準日在97 年1 月1 日以後,故應一體適用。
B.列為盈餘分配項目:重行檢視章程之規定,如係以每年稅後純益作為分配基
礎,參照財會既往不究之原則,分配以前年度盈餘時,仍應列為盈餘項目為宜。
【相關解釋函令】
財政部960911台財稅第9604531390號
97 年1 月1 日起員工分紅及董監事酬勞申報營利事業所得稅費用列支規定
一、自97 年1 月1 日起,公司員工分紅之金額如非由公司本身之股票或其他權益商品價格決
定者,公司於申報營利事業所得稅時,得依下列規定以費用列支:
(一)員工分紅金額,若係依盈餘之固定比例提列者(例如依盈餘之8%提列),公司應於
員工提供勞務之會計期間依所訂定之固定百分比,估計員工分紅可能發放之金額,
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認列為費用。至次年度股東會決議之金額如有差異,應依會計估計變動處理,列為
次年度之損益。
(二)員工分紅金額,若係由公司裁量者(例如依盈餘之2%至10%提列),公司應於員工
提供勞務之會計期間依過去經驗就員工分紅可能發放之金額為最適當之估計,認列
為費用;其與董事會決議之金額有重大差異時,該差異數應調整原認列員工分紅費
用年度之費用。至次年度股東會決議之金額如仍有差異,應依會計估計變動處理,
列為次年度之損益。
二、公司發放之董監酬勞,比照上述員工分紅之規定辦理。
三、公司依公司法第235 條第4 項規定,分配予從屬公司員工之紅利,依所得稅法第38 條規
定,不得列報為費用。
四、檢附財團法人中華民國會計研究發展基金會96 年3 月16 日(96)基秘字第0000000052
號函及行政院金融監督管理委員會96 年3 月30 日金管證六字第0960013218 號令影本各
乙份。
中華民國96 年3 月16 日(96)基秘第0000000052 號
主旨:有關「員工分紅及董監酬勞會計處理」,請查照。
說明:
一、員工分紅金額若非由企業本身之股票或其他權益商品價格決定時,應依下列規定處理
(一)員工分紅不論係以現金給付或採發放股票之方式,其所產生之負債,係來自員工提供
勞務而非與業主間之交易。因此,企業對員工分紅成本之認列,應視為費用,而非盈
餘之分配。企業對員工分紅之預期成本,應於其具法律義務(或推定義務)且可合理
估計該負債金額時,予以認列。
(二)基於前述之會計原理,員工分紅金額若非由企業本身之股票或其他權益商品價格決定
時,其會計處理如下:
1. 企業無裁量權(例如依盈餘 8%提列):
員工分紅金額若係依盈餘之固定比例提列者,企業應於員工提供勞務之會計期間依所
訂定之固定百分比,估計員工分紅可能發放之金額,並認列為費用。至次年度股東會
決議日若有變動,則依會計估計變動處理,列為次年度損益。
2. 企業具裁量權(例如依盈餘之 2%至10%提列):
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企業於員工提供勞務之會計期間必須依過去經驗就員工分紅可能發放之金額為最適當
之估計,並認列為費用。於期後期間之董事會決議之發放金額有重大變動時,該變動
應調整當年度(原認列員工分紅費用之年度)之費用。至次年度股東會決議日時,若
金額仍有變動,則依會計估計變動處理,列為次年度損益。
二、有關董監酬勞之會計處理,亦比照員工分紅規定辦理。
三、企業於編製期中財務報表時,員工分紅及董監酬勞之會計處理,應比照財務會計準則公
報第二十三號「期中財務報表之表達及揭露」第12 段規定辦理。



其餘不及備載
資料來源於此


引用自: http://tw.knowledge.yahoo.com/question/question?qid=1513052302782


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